Отложено плащане на ДДС при внос по чл. 167а и митнически склад

Кога ДДС при внос не се плаща на границата

Стандартното правило е просто. Митническите органи начисляват ДДС при внос и го вземат под отчет заедно с митото (чл. 56 ЗДДС). При допускане за свободно обращение, тоест при внос за директна продажба в ЕС, мито и ДДС се плащат изцяло. Плащанията към Агенция „Митници“ за мита, ДДС и акциз при внос минават през единна сметка, валидна от 1 януари 2022 г.

Изключенията са от два вида. Първото е митническото складиране, при което митото и ДДС се плащат едва при освобождаването на стоката за пазара. Данъчното изключение е в чл. 57, ал. 5 ЗДДС: вносител, който отговаря на условията на чл. 167а, начислява данъка сам вместо митницата.

За целите на ЗДДС вносител е лицето, което дължи вносните мита. Вносител е и лицето, получило стоки от трети територии, които са част от митническата територия на ЕС.

Отложено плащане на ДДС при внос по чл. 167а, кой отговаря на условията

Условията се проверяват към датата на вноса и трябва да са изпълнени едновременно. Две от тях вносителят може да прецени сам за всяка пратка:

• стоките са изброени в приложение № 3 към ЗДДС;
• всяка стока, декларирана в митническия документ за внос, има митническа стойност 50 000 лв. или повече.

Законът съдържа и изискване за регистрация по ЗДДС. Изпълнението на т. 3 и т. 4 на чл. 167а митническите органи проверяват служебно. Точния текст на тези точки сверете в актуалната редакция на ЗДДС в lex.bg. Там проверете и дали прагът, който цитираните страници дават в левове, не е изразен вече в евро.

Прагът се отнася за всяка стока поотделно, а не за общата сума на декларацията. Според нашия прочит пратка с няколко артикула, всеки под 50 000 лв., не покрива условието, дори общата ѝ стойност да е по-висока. Потвърдете това тълкуване с митническия агент преди вноса. Митническата стойност обичайно е договорната цена плюс транспорта и застраховката до границата на ЕС.

Стоките от приложение № 3 по глави на КН

Източник: приложение № 3 към чл. 167а ЗДДС по Balans.bg

Списъкът обхваща минерални суровини, химикали и неблагородни метали. Главата се определя от тарифния код (ТАРИК) на стоката, затова грешното класиране може да ви извади от режима. Документите при внос на храни са описани в материала за внос на храни от трети страни.

Митнически склад и другите режими, които отлагат мито и ДДС

Източник: Фин Лоджик и Balans.bg

Разликата между двата пътя е във времето. Складирането отлага плащането, докато стоката не тръгне към пазара. При чл. 167а митницата вдига стоките, без данъкът да е платен или обезпечен, а вносителят го начислява сам с протокол.

Цитираните страници не описват условията за митнически склад, като вида на разрешението, размера на обезпечението и сроковете. Попитайте за тях митнически агент или Агенция „Митници“, преди да планирате доставката. Мерките и забраните, които важат независимо от режима, са събрани в търговския режим на ЕС при внос.

Как се декларира отложеното начисляване пред митницата

Вносителят обявява в митническия документ за внос, че ползва отложено начисляване, и вписва там размера на данъка (чл. 49а, ал. 1 ППЗДДС). Разпоредбата е обнародвана в ДВ, бр. 3 от 2019 г. и действа от 1 юли 2019 г. Когато митницата установи, че условията са изпълнени, данъкът не се взема под отчет и стоките се вдигат, без ДДС да е платен или обезпечен. Кой подава документа и какво съдържа, вижте в материала за митническата декларация.

Тук източниците се разминават. Една счетоводна кантора описва режима като такъв, за който е нужно предварително разрешение. Текстът на чл. 49а ППЗДДС, възпроизведен от две други страници, описва деклариране в документа за внос и служебна проверка от митницата. Преди първия внос уточнете с агента си дали митницата очаква от вас отделен документ.

Протокол, дневници и срок от 15 дни

Отчетността следва ясен ред. Изискванията са в чл. 49а, ал. 4 ППЗДДС:

• издава се протокол по чл. 57, ал. 6 ЗДДС и се посочва в дневника за продажби в срок до 15 дни от данъчното събитие по чл. 54;
• в дневника за продажби (приложение № 10) се попълва колона 8а с код „03“, основата се вписва в колони 9 и 11, а данъкът в колони 10 и 12;
• в колони от 1 до 8 се вписват данните на митническия документ, по който е отложено начисляването;
• в дневника за покупки (приложение № 11) се попълва колона 8а с код „03“, основата се вписва в колона 9, 10 или 12, а данъкът в колона 11;
• данъкът се включва в резултата на справка-декларацията за съответния данъчен период.

Правото на данъчен кредит за самоначисления данък се урежда от общите условия на глава седма от ЗДДС. Дали кредитът е пълен, частичен или липсва, зависи от дейността на фирмата. Това е въпрос към вашия счетоводител.

Сметка с пример за паричния поток

Числата са само за илюстрация. Основата и ставката за вашия внос уточнете със счетоводителя.

Източник: пресметнато по данни на Balans.bg и Лидикар

Сумата на данъка не се променя. Променя се моментът, в който парите излизат от сметката: по стандартния ред 8 000 евро се плащат при вдигането на стоката и се възстановяват през кредита по-късно. Митото в примера не участва, защото чл. 167а не го засяга.

Въпроси и отговори

Важи ли отложеното начисляване за митото? Не, разпоредбата урежда само начисляването на ДДС от вносителя. Отлагане на митото е възможно при режими като митническото складиране.

От кога се прилага чл. 167а ЗДДС? Текстът е въведен с ДВ, бр. 98 от 2018 г. и се прилага от 1 юли 2019 г.

Какво става при пратка под прага? Ако дори една стока в документа е с митническа стойност под 50 000 лв., условието по чл. 167а не е изпълнено и ДДС се начислява от митницата по чл. 56.