ДДС при износ и вътреобщностни доставки: условия за нулева ставка

Два режима: доставка в ЕС и износ извън ЕС

Вътреобщностна доставка: кога има нулева ставка

Според чл. 7, ал. 1 ЗДДС вътреобщностна доставка е доставката на стоки, транспортирани от доставчика – регистрирано по ЗДДС лице – или от получателя (или за тяхна сметка) от България до друга държава членка, когато получателят е регистриран за целите на ДДС в другата държава членка и е предоставил идентификационния си номер на доставчика. Такава доставка е с нулева ставка (чл. 53, ал. 1).

Доставката не е вътреобщностна, ако не сте подали VIES декларация или в нея няма точните данни за съответната доставка – освен ако можете да обосновете пропуска, включително когато сте го поправили в следваща VIES декларация (чл. 7, ал. 5, т. 11 ЗДДС).

• Проверете ДДС номера на купувача във VIES преди първата доставка. VIES е търсачка на Европейската комисия, която пита националните бази и връща „валиден“ или „невалиден“.
• Номерът може да е невалиден, защото не съществува, не е активиран за сделки в ЕС или регистрацията още не е завършена. При невалиден номер не фактурирайте с нулева ставка, докато въпросът не се изясни.
• Пазете запис за проверката (дата, номер, резултат) – „Вашата Европа“ съветва това за случай на данъчна проверка.

Документите за транспорта и срокът за тях

За доказване на вътреобщностната доставка доставчикът трябва да има (чл. 45 ППЗДДС):

• Фактура с ДДС номера на получателя, издаден от другата държава членка, под който му е извършена доставката.
• Ако превозът е от купувача или за негова сметка: транспортен документ или писмено потвърждение от получателя, че стоките са получени в другата държава. В потвърждението се посочват дата и място на получаване, вид и количество на стоката, вид, марка и регистрационен номер на превозното средство, името и длъжността на лицето, предало стоките, и на лицето, получило стоките.
• Ако превозът е от вас или за ваша сметка: транспортен документ, който удостоверява, че стоките са получени в другата държава членка.
• Тези документи не са нужни, ако прилагате презумпцията по чл. 45а от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011.

Срокът е строг. Ако нямате документите до края на месеца, следващ месеца, в който данъкът е станал изискуем, доставката се третира като облагаема с приложимата ставка (чл. 53, ал. 3 ЗДДС, чл. 46 ППЗДДС). Начислявате ДДС с протокол в 15-дневен срок от края на този месец. Когато документите пристигнат, анулирате протокола в 5-дневен срок от получаването им.

Пример. Доставяте и фактурирате на 20.03.2026 г. Данъкът става изискуем на датата на фактурата, защото тя е издадена преди 15.04 (чл. 51, ал. 3 и 4 ЗДДС). Транспортните документи трябва да имате до 30.04.2026 г. Ако ги нямате, до 15.05.2026 г. издавате протокол и начислявате 20 % ДДС; ако CMR пристигне на 2.06.2026 г., анулирате протокола до 7.06.2026 г.

VIES декларация, справка-декларация и Интрастат

• Регистрираното лице, извършило вътреобщностни доставки през месеца, подава заедно със справка-декларацията и VIES декларация за тези доставки (чл. 125, ал. 2 ЗДДС).
• Срокът е до 14-о число включително на месеца, следващ данъчния период; подаването е по електронен път (чл. 125, ал. 5 и 7 ЗДДС).
• Грешка, открита до изтичането на срока, се поправя, като подадете декларациите отново (чл. 126, ал. 2 ЗДДС).
• Интрастат е отделно, статистическо задължение: за 2026 г. декларации за изпращания подавате, ако годишната им стойност надхвърли 1 150 407 €; за 2027 г. прагът е 1 100 000 € (заповеди на председателя на НСИ). Декларациите се подават чрез НАП.

Износ извън ЕС: нулева ставка по чл. 28

Облагаема доставка с нулева ставка е доставката на стоки, които се изпращат или превозват от България до трета страна или територия от или за сметка на доставчика (чл. 28, т. 1 ЗДДС), както и от или за сметка на получателя, ако той не е установен в България (т. 2).

За доказване на доставката до трета страна доставчикът трябва да има (чл. 21, ал. 1 ППЗДДС): митнически документ, в който е вписан като износител на стоките и който удостоверява напускането им от митническото учреждение на напускане (или друг документ за износа, когато не се подава митнически документ); фактура, от която се вижда, че предмет на доставката е изнесената стока; и документ за превоза.

• При пощенски и куриерски пратки е достатъчен документ, от който е видно, че стоките са изнесени, плюс фактура (чл. 21, ал. 3 ППЗДДС).
• При EXW купувачът поема износното оформяне. Уговорете предварително кой подава износната декларация и как ще получите документа по чл. 21 – без него нулевата ставка не може да се докаже.
• Пазете електронното потвърждение за изход от митническата система заедно с фактурата и транспортния документ.

Какво пишете във фактурата

• ДДС номера на получателя, издаден от другата държава членка – при вътреобщностна доставка (чл. 114, ал. 1, т. 8 ЗДДС).
• Ставката на данъка, а при нулева ставка – основанието за прилагането ѝ (чл. 114, ал. 1, т. 12) – например чл. 53, ал. 1 ЗДДС за доставка в ЕС или чл. 28 ЗДДС за износ.
• Сумите може да са в която и да е валута, но данъчната основа и данъкът се посочват в евро (чл. 114, ал. 5 ЗДДС).
• Облекчението за фактури до 100 € (без основанието по т. 12) не важи за вътреобщностни доставки (чл. 114, ал. 7, т. 2 ЗДДС).

Чести грешки

• Фактура с нулева ставка към купувач, чийто ДДС номер не е проверен или е невалиден във VIES.
• Купувачът сам взима стоката (EXW), но не дава писмено потвърждение с всички изисквани данни.
• CMR без отбелязано получаване в другата държава.
• Пропусната или непълна VIES декларация за месеца.
• Износ, при който в митническата декларация като износител е вписано друго лице.
• Протокол за начисляване на ДДС, издаден след срока, или неанулиран след получаване на документите.

Тристранни операции, монтаж на място, консигнационни складове и акцизни стоки имат отделни правила, които тук не разглеждаме. За конкретен случай се обърнете към счетоводител или към НАП. Цялата първа сделка: как да започнем износ.